Проблемы уплаты НДС некоммерческими организациями

Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Такие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Налогообложение некоммерческих организаций испытывает пока некоторые затруднения. Это связано с проведением реформы в налоговом законодательстве в отношении некоммерческих организаций. Эта реформа обусловлена необходимостью изменения правовых норм и изменений в правоприменительной практики, которые не соответствуют эффективности, определенности налоговой системы, ограничивают конституционные права организаций и препятствуют их развитию.

Денежные средства, которые некоммерческая организация получила в качестве целевых поступлений от юридических лиц, не включаются в налоговую базу по НДС, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Заметим, что предпринимательской деятельностью некоммерческая организация может заниматься лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

Налоговый кодекс не содержит специальных правил обложения НДС некоммерческих организаций. В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса они относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта обложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал (ст. 174 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.

В ряде случаев в законодательстве о налогах и сборах усматриваются элементы дискриминации, а соответственно, и нарушение Конституции РФ, как, например: зависимость налогов и сборов от форм собственности организации, правовых норм, территории деятельности и др. К этому относится освобождение от НДС оказания услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами муниципальных и государственных учреждений, тогда как остальные некоммерческие организации должны добавить к цене за оказание таких услуг НДС (18%).

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы входного НДС должны быть включены некоммерческими организациями в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческие организации должны вести раздельный учет операций облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС. Учет получения и расходования целевых поступлений, согласно утвержденной смете, должен осуществляться отдельно от деятельности, которая подлежит налогообложению НДС (предпринимательской деятельности).