Имущественные вычеты

Известно, что имущественный налоговый вычет можно получить либо в налоговой инспекции по окончании года, либо у работодателя до окончания года (п. 3 ст. 220 НК РФ). Из его положений следует, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при подаче им заявления работодателю. Главное при этом - иметь подтверждение налоговой инспекции, выдаваемое в виде уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714®.

В Налоговом кодексе (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) сказано: если вычет полностью не использован в текущем налоговом периоде, его остаток переносится на следующие периоды вплоть до полного использования по правилам пункта 2 статьи 220 НК РФ. Но этим пунктом установлено, что вычеты предоставляются налоговой инспекцией при условии подачи декларации. Из-за перекрёстных ссылок на пункты 2 и 3 в статье 220 НК РФ у работодателя можно получать вычет только в течение одного налогового периода.

В связи с этим Министерство финансов РФ подтвердило право агента на предоставление вычета налогоплательщику и в последующие налоговые периоды на основании нового уведомления. Этот документ налогоплательщику придётся получать в налоговой инспекции ежегодно до полного использования суммы имущественного вычета у работодателя. Либо гражданин может получить остаток вычета в общем порядке, подавая заявление в налоговую инспекцию (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пример 1_ Гражданин в 2010 году приобрёл квартиру стоимостью 4000000 руб. С 1 января 2008 года общий размер имущественного налогового вычета не превышает 2000000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Доходы гражданина, облагаемые по ставке 13%, за 2010 год составили 400000 руб. На эту сумму гражданин может использовать имущественный вычет в 2010 году. Оставшуюся часть вычета - 1 600000 руб. (2000000 - 400 000) - гражданин вправе перенести и использовать в последующие годы.

Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ вычет предоставляется в случае:

· нового строительства жилого дома, приобретения доли или долей в жилом доме;

· покупки квартиры, доли или долей в квартире;

· покупки комнаты, доли или долей в комнате.

А с 2010 года вычет можно получить при покупке земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположено приобретаемое жильё или доли в нём.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Гражданин не может воспользоваться вычетом в случаях, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а именно:

· при оплате жилья за счёт средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (в части оплаты бюджетными средствами с 2008 года);

· при купле-продаже жилья по договору с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии со статьёй 20 НК РФ (например, при сделках между родственниками) (с 2008 года).

В приведённых нормах земельные участки не упомянуты. Налоговые инспекции, скорее всего, будут отказывать в вычете на землю в перечисленных случаях. Но такой отказ до внесения поправок в НК РФ можно расценивать как неправомерный.

Вычет можно также получить по расходам:

· на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

· на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Рефинансирование должно быть предоставлено банками, находящимися на территории РФ.

Вычет как в части расходов на строительство или приобретение жилого помещения (земельного участка), так и в части расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на их приобретение, может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта жилья (земельного участка).

Весьма актуален вопрос о возможности применения имущественного налогового вычета при продаже совместным или долевым собственником своей доли в праве собственности на квартиру и при покупке доли в праве собственности. По смыслу п.2 ст.244, п.1 ст.254 и последнего абзаца ст.255 ГК РФ каждый из сособственников имеет не часть квартиры, а лишь долю в праве общей собственности на квартиру, при этом в случае общей долевой собственности доля четко определена, а в случае общей совместной собственности доля не определена, но может быть определена и выделена. В связи с этим исходя из буквального толкования норм ст.220 НК РФ участник общей собственности не имеет права на имущественный вычет при возмездном отчуждении (продаже, мене) своей доли.