Оптимизация налога на прибыль

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ОАО «Анализ основных показателей деятельности предприятия ОАО «Сельский лад» дебиторская задолженность составляет 69475 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

· если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

· если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода. Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Рассчитаем влияние данного мероприятия на финансовое состояние предприятия.

Открытое акционерное общество «Сельский лад» отгрузило ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. зерно 14 апреля 2010 года. Продукции отгружено на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС - 190,9 тыс. руб.). По условиям договора, товары должны быть оплачены в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2010 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.

В целях налогообложения ОАО «Сельский лад» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным. С 15 мая 2010 года дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной. В последний день квартала 30 июня 2010 года ОАО «Сельский лад» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2009 года (47 дней до конца второго квартала). Дебиторская задолженность ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.