Изменение в законодательстве, регулирующем НДС

Законодательные акты: налоговый кодекс РФ, таможенный кодекс РФ, федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ и регулирующие отдельные специфические отношения, а также международные договоры.

Подзаконные акты - Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.

Судебные акты: Конституционного суда РФ, ВАС РФ, ВС РФ.

Акты разъяснительного характера: разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.

Вступившая в силу с 1 января 2001 года II часть Налогового кодекса РФ внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС.

Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст.149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе, внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения, а также периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

Письмом МНС РФ от 27 декабря 2000 г. №БГ-3-03/461 разъясняется, что возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ, услуг, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров, работ, услуг, экспортерам в объеме до 5 млн. рублей в течение месяца, а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, независимо от величины возмещения, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет экспортеров.

После принятия решения налоговые органы самостоятельно направляют заключения на возмещение из федерального бюджета сумм НДС в соответствующие органы федерального казначейства для исполнения. Решения о возмещении НДС в объеме свыше 5 млн. рублей экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются территориальными управлениями МНС РФ. Решения должны приниматься в срок до 2-х месяцев.

Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 разъяснено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вместе с тем, учитывая, что 100% НДС, уплачиваемого на территории РФ, поступил в 2001 г. в федеральный бюджет, указанные организации - налогоплательщики налога на добавленную стоимость могли производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. При принятии такого решения организации - налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость: централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговый Кодекс РФ расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст.143 НК).

Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов, налоговый период равен одному месяцу, налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.

В качестве объектов налогообложения (ст.146) определены [1]:

реализация товаров, работ, услуг, на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;

передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Впервые определено место реализации товаров. Место реализации товаров на территории Российской Федерации, если:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;