Формы налоговой отчётности по налогу на доходы физических лиц

Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@ утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ (декларация по налогу на доходы физических лиц), применяемая начиная с отчетности за 2010 г. Зачастую данную форму составляют бухгалтеры - за директоров, учредителей, индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим подробнее Порядок заполнения и сдачи формы.

Установленный срок представления отчета за предшествующий год истекает 30 апреля. Так как в 2011 г. 30 апреля - выходной день, то крайний срок сдачи отчета переносится на ближайший рабочий день, т.е. 3 мая. Декларацию для получения налоговых вычетов можно сдавать в любое время.

Регулирует налогообложение налогом на доходы физических лиц гл. 23 НК РФ.

Кто представляет отчет

Состав лиц, обязанных представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ, предусмотрен ст. ст. 227 и 228 НК РФ.

Представлять налоговую декларацию по итогам 2010 г. обязаны:

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения;

частные нотариусы, а также лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица, получающие доходы согласно гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (т.е. не удерживающих НДФЛ);

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из-за рубежа;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами (продавшие имущество, находившееся в собственности менее трех лет, сдавшие имущество в аренду, выигравшие в лотерею и др.). В том числе обязаны представить декларацию граждане, обменявшие квартиру, т.к., согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Кроме того, подзаконными актами могут устанавливаться иные категории физических лиц, обязанных сдавать декларацию. В частности, должны отчитываться о доходах сотрудники администрации президента, депутаты Государственной Думы, члены Центральной избирательной комиссии. На муниципальном уровне может устанавливаться обязанность должностных лиц органов муниципальной власти сдавать 3-НДФЛ.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны сдать декларацию, даже если они не получали доходов в 2010 г. (нулевую декларацию). У других физических лиц такая обязанность отсутствует.

Вычеты по НДФЛ

Кроме упомянутых выше лиц, декларацию 3-НДФЛ могут представить любые другие граждане РФ (физические лица), осуществившие в отчетном периоде расходы на строительство или приобретение жилья, лечение или обучение, в целях получения имущественных и социальных вычетов. Право на имущественные и социальные вычеты предусмотрены ст. ст. 219, 220 НК РФ.

Размер имущественного вычета при приобретении жилья составляет сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм процентов.

В состав данных расходов включаются затраты:

) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков под него. В том числе на погашение кредитов на рефинансирование (перекредитование) строительства или покупки жилья.

Стоимость земельных участков включается в имущественный налоговый вычет после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Данное правило действует с 2010 г., поэтому если право собственности на дом получено в 2010 г., а участок для его строительства был приобретен до 2010 г., то сумма затрат на земельный участок в имущественный вычет не включается. Если же земля приобретена в 2010 г. и в этом же году получено право собственности на дом, то в сумму вычета стоимость земли включается.

Статья 220 НК РФ определяет закрытый перечень расходов, включаемых в имущественный налоговый вычет. При строительстве или приобретении жилого дома: