Роль НДС в формировании бюджета

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию - фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 "НДС" НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара - начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

Для понимания сути объекта обложения налогом на добавленную стоимость необходимо установить, что понимается под реализацией товаров, работ или услуг.

Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, - и на безвозмездной основе.

Налоговым законодательством РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Налогового кодекса (далее НК) РФ. Главным условием для такого освобождения является условие не превышения суммы выручки от реализации товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности одного миллиона рублей.

Для того чтобы воспользоваться данным освобождением налогоплательщик должен представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учёта. К числу таких документов относятся выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги продаж, а также копии журналов полученных и выставленных счетов - фактур.

С принятием Налогового Кодекса РФ существенно сократилось число налоговых льгот по НДС. Вместе с тем их количество остаётся достаточно большим, и представляются они в основном в форме освобождения от налога отдельных видов товаров (работ, услуг) или отдельных операций. Так, освобождены от обложения в первую очередь изделия медицинского назначения, медицинская техника, витаминизированная и лечебно-профилактическая продукция, изделия из мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовым дезинфицирующим, инсектицидным и дератизирующим средствам, репелентам, товарам ветеринарного назначения. Также освобождена реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, а также линз и оправ для очков.