Признание расходов при кассовом методе

Прежде всего, напомним, что организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

Обратим внимание: при кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).

Предположим, в счет оплаты товаров, работ или услуг продавцу был выписан вексель. Тогда расходы можно учесть после погашения указанного векселя. Если же покупатель расплатился векселем, выданным третьим лицом, расходы по приобретению признаются на дату передачи такого векселя. При вексельных расчетах расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Иногда суммы в договоре указаны не в рублях, а в условных денежных единицах. В подобных случаях суммовые разницы не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов.

Теперь рассмотрим особенности признания отдельных видов расходов. Материальные расходы (например, по приобретению сырья и материалов). Признаются на дату погашения задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.

Расходы на оплату труда. Момент их признания - выплата из кассы заработной платы (или перечисление на карточку сотрудника).

Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также оплата третьих лиц. Расходы признаются аналогично - на дату погашения задолженности.

Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Подобные расходы учитываются в налоговой базе по мере реализации товаров. Таким образом, для того, чтобы учесть затраты на приобретение товаров, недостаточно просто перечислить оплату за них покупателю.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, транспортировка и т.п.). Учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов. Признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. В случае задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в налоговой базе в пределах фактически погашенной задолженности. Естественно, в те отчетные (налоговые) периоды, когда суммы были уплачены в бюджет.

Расходы на основные средства и нематериальные активы. К таковым относятся расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение или создание НМА. Порядок их признания установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Напомним лишь, что они отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В заключение отметим, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Рассмотрим пример:

Организацией в отчетном периоде получены:

· выручка от реализации отгруженной продукции на сумму 1700 тыс. руб., в т. ч. НДС 18%;