Содержание и виды налоговых рисков

Разновидности налоговых рисков

Рис. 1. Виды налоговых рисков

Остановимся на следующей классификации налоговых рисков, предложенной Филиной Ф.Н. [24]:

. По субъектам, на которых ложатся налоговые риски: налоговые риски:

государства,

налогоплательщиков,

налоговых агентов,

взаимозависимых лиц.

В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических лиц, а государства для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

. По объекту связи с другими видами рисков:

риском упущенной выгоды,

риском потерь материальных и нематериальных ценностей,

риском неплатежеспособности,

инвестиционным риском и др.

Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

. По виду последствий:

риски налогового контроля,

риски усиления налогового бремени,

риски уголовного преследования налогового характера.

Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.

К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

Однако данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).

. По величине возможных потерь:

допустимые,

критические,

катастрофические риски.

Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска - само существование этой организации [24].

Существуют и другие классификации налоговых рисков.

По мнению Павленко Н.А. можно квалифицировать налоговые риски следующим образом: [15]

Риск налогового контроля. Сам риск налогового контроля не является критическим. Но работу некоторых компаний налоговая проверка просто парализует, что влечет за собой дополнительные финансовые потери. Это связано с плохой подготовкой персонала, плохим производством, плохо отлаженным первичным учетом.

Риск доначисления недоимки и пеней. В общем, этот риск также не очень существен. Налогоплательщик может и самостоятельно рассчитать возможную недоимку и пени, например по завершении аудиторской проверки, проведенной отделом внутреннего контроля.

Риск санкций и штрафов. Это достаточно серьезный риск. Штраф за налоговое правонарушение может достигать 40% суммы недоимки. Иными словами, фактически штраф может изменить финансовый статус компании. Допуская этот риск, инвестор или иностранный менеджер, который плохо знает российское налоговое законодательство либо просто не умеет грамотно оценить такой риск, попадает в ситуацию, когда штраф становится настолько серьезным для компании, что она оказывается на грани банкротства.