Факторы возникновения налоговых рисков
В работе Филиной Ф.Н [24] исходя из факторов, определяющих налоговые риски выделяет: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние - по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью оффшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние - деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.
Исследователи Иванян А.Г. и Че А.Ю. классифицируют налоговые риски по источнику возникновения [13]:
на риски, вызванные действиями (бездействием) экономического субъекта;
на риски, вызванные действиями (бездействием) государственных органов и (или) органов местного самоуправления.
Наглядно факторы возникновения налоговых рисков, выделяемые Иваняном А.Г. и Че А.Ю. выглядят следующим образом (рис. 2) [13]:
┌──────────────────────┐
│Законодательная власть│
│действия (бездействие)│
└─────────┬─┬──────────┘
│ │
\┘ └/
\ /
┌──────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Исполнительная власть├──┘\│Налоговые риски│/└──┤ Судебная власть │
│действия (бездействие)├──┐/│ │\┌──┤действия (бездействие)│
└──────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘
/ \
/┐ ┌\
│ │
\┘ └/
\ /
┌──────────────────────┐
│ Налогоплательщик │
│действия (бездействие)│
└──────────────────────┘
Рис. 2. Факторы, возникновения налоговых рисков
С одной стороны, степень наступления того или иного налогового риска связана с действиями (бездействием) государственных органов или органов местного самоуправления, так как в случае непроведения или некачественного проведения налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов наступление налоговых рисков сводится к нулю. С другой стороны, действия (бездействие) экономических субъектов могут провоцировать наступление налоговых рисков.
Риски, вызванные действиями (бездействием) государственных органов, можно, в свою очередь, рассматривать в трех ракурсах:
риски, вызванные действиями (бездействием) законодательных органов власти;