Расчет изменения показателей налога на добавленную стоимость в ООО "Техническое оборудование" за 2009-2011 гг.
На рисунке 4, представлена структура НДС за период 2009-2011 гг.
Рис.4. Налог на добавленную стоимость в структуре всех налогов 2009-2011гг. (%)
В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.
При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС начисляется с товаров, работ, услуг переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде.
В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
ООО "Техническое оборудование" приобрел у оптовика ООО "ТЕХНОМАШ" электрические изделия:
в июле - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС - 18 181,82 руб.);
в августе - на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 13 636,36 руб.);
в сентябре - на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС - 20 000,00 руб.)"
Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. По условиям договора, если ООО "Техническое оборудование" приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.
Предположим, что ООО "Техническое оборудование" это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО "ТЕХНОМАШ" 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре). Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила:
за июль - 30 000 руб. (200 000 руб. × 15%);
за август - 22 500 руб. (150 000 руб. × 15%);
за сентябрь - 33 000 руб. (220 000 руб. × 15%).
А новая стоимость товаров:
000 руб. (200 000 - 30 000), в том числе НДС - 15 454,55 руб.;
500 руб. (150 000 - 22 500), в том числе НДС - 11 590,91 руб.;
000 руб. (220 000 - 33 000), в том числе НДС - 17 000 руб.
Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре:
за июль - 2727,27 руб. (18 181,82 - 15 454,55);
за август - 2045,45 руб. (13 636,36 - 11 590,91);
за сентябрь - 3000 руб. (20 000 - 17 000).
Итак, в результате получения скидки покупатель ООО "Техническое оборудование" доплатит за IV квартал НДС в размере 7772,72 руб. (2727,27 + 2045,45 + 3000).
В приведенном примере соглашение об уменьшении стоимости сделки и корректировочные счета-фактуры были составлены в октябре, поэтому налог восстановлен в IV квартале.
Если же первичный документ о согласовании меньшей стоимости будет оформлен, например, 31 марта 2012 года, а корректировочный счет-фактура выставлен 2 апреля 2012 года, то НДС нужно будет восстановить в I квартале на основании первичного документа, а не во II квартале, в котором выставлен счет-фактура.
Если товар используется в операциях с нулевой ставкой
В торговых компаниях реализация, облагаемая НДС по ставке 0 процентов - это в основном экспорт. Поэтому в такой ситуации восстановить налог, принятый к вычету, нужно в периоде, когда состоялась экспортная отгрузка.