Практика исчисления налога на прибыль в организациях РФ

Ситуация 1

Организация за 2011 г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам - 20 000

руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

автомобиль - 30 июня 2011 г. по цене 180 000 руб., первоначальная стоимость - 270 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 54 000 руб., срок эксплуатации - два года, срок полезного использования - 10 лет;

трактор - 25 ноября 2011 г. по цене 170 000 руб., первоначальная стоимость - 380 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 237 500 руб., срок эксплуатации - пять лет, срок полезного использования - восемь лет.

За предшествующий период организация имела сумму не перенесенного убытка в размере 250 000 руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 000 руб. (2 800 000 руб. х 1%:100%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3 000 руб. (31 000 - 28 000).

Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 тыс. руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:

900 000-3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).

.3. Прибыль будет равна:

800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).

. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации автомобиля:

000 - (270 000 - 54 000) = -36 000 (руб.).

В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации, до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля - 10 лет, а эксплуатации - 2 года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен 8 годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 375 руб. (36 000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 2250 руб. (375 руб. х 6 мес.).

Результат от реализации трактора:

000 - (380 000 - 237 500) =27 500 (руб.).

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:

000 - 2250 + 27 500 = 948 250 (руб.).

. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:

перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;

с 1 января 2011 г. налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:

948 250 - 250 000 = 698 250 (руб.).

5. Исчислим налог на прибыль. Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

698 250 руб. х 20% : 100% - 167 580 руб.; Ответ:

167579 руб.

Ситуация 2.

Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 000 руб., себестоимость продукции составила 5 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период - 20000 руб.