Практика исчисления налога на прибыль в организациях РФ

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость - 100 000 руб., срок полезного использования - 120 месяцев, срок эксплуатации - 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

100 ед. - по цене 700 руб.;

ед. - по цене 500 руб.;

ед. - по цене 550 руб.

Рыночная цена - 720 руб. за единицу товара.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение

Определим финансовый результат по данным бухгалтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции:

7 500 000 - 5 000 000 = 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за, реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом, понесенных при реализации затрат.

По условию задачи амортизация начислялась нелинейным способом, согласно которому остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В первый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимости. Норма амортизации рассчитывается по формуле

К = (2 : п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах;

п - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Таким образом, К = 2 : 120 х 100% = 1,67%. Суммы начисленной амортизации составят:

-й месяц: 100 000 руб. х 1,67% : 100% - 1667 руб., остаточная стоимость автомобиля - 98 333 руб. (100 000-1667);

2-й месяц: 98 333 руб. х 1,67% : 100% - 1639 руб., остаточная стоимость автомобиля - 96 694 руб. (98 333 - 1639);

3-й месяц: 96 694 руб. х 1,67% : 100% - 1612 руб., остаточная стоимость автомобиля - 95 082 руб. (96 694 - 1612);

4-й месяц: 95 082 руб. х 1,67% : 100% = 1585 руб., остаточная стоимость автомобиля - 93 497 руб. (95 082 - 1585);

5-й месяц: 93 497 руб. х 1,67% : 100% = 1559 руб., остаточная стоимость автомобиля - 91 938 руб. (93 497-1559);

-й месяц: 91 938 руб. х 1,67% : 100% = 1533 руб.,

остаточная стоимость автомобиля - 90 405 руб. (91938 - 1533).

Такой порядок начисления амортизации сохраняется на протяжении 16 месяцев.

16-й месяц: 77 713 руб. х 1,67% : 100% = 1295 руб.,

остаточная стоимость автомобиля - 76 418 руб. (77 713- 1295).

Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418)

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

(2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.

Ответ:

по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

Определим финансовый результат для целей налогооб

ложения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Рассчитаем доход организации за отчетный период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. В целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Следовательно, доход от реализации равен 7 500 000 руб. Выручка от реализации товара в соответствии с налоговой политикой организации определяется по методу начислений, значит, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

1. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. К таким расходам относятся и расходы по приобретению горюче-смазочных материалов. Следовательно, себестоимость продукции в целях налогообложения составит:

000 000 - 20 000 = 4 980 000 (руб.).

Прибыль будет равна:

500 000 - 4 980 000 = 2 520 000 (руб.).

.Реализация транспортных средств относится к прочим доходам, поскольку основным видом деятельности организации является производство инструментов. Результат от реализации автомобиля для налогообложения такой же, как и по бухгалтерскому учету, и равен 3582 руб.