Практика исчисления налога на прибыль в организациях РФ

излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,- 15 тыс. руб.;

налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода - 240 000 руб.

Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Решение

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ,доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о поступлении денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют. Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других российских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается. Имущество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не принимается.

2) исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продукции и сопутствующих товаров в размере 3520 000 руб.

(2 570 000 + 950 000);

3) выручка от реализации амортизируемого имущества без НДС составит 122 900 руб. (145 000 руб. - [145 000 руб. х 18% : 118% х 100%]), Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Рассчитаем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разнице между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000-40 000). Результат от реализации основных средств:

122 900 - (110 000 + 8000) - 4900 (руб.);

4) Законодательством предусмотрен особый порядок списания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расчетов. Результат от реализации права требования составит:

190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.). Всего доходы от реализации составят: 3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.).

1.2. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) прямые расходы на производство продукции - 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческого персонала - 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям -43 000 руб.; косвенные расходы: расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - 29 000 руб., прочие расходы - 378 000 руб.

2) стоимость реализованных покупных товаров - 880000 руб.;

3) остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,- 118 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 8000);

4) стоимость реализованного права требования - 180 000 руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

1 510 000 + 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + + 29 000 + 378 000 + 880 000 +118 000 + 180 000 = 3 493 000 (руб.).

Прибыль от продаж составит: 3 832 900 - 3 493 000 = 339 900 (руб.).

2 Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.

2.1 К внереализационным доходам относятся:

1)положительная курсовая разница - 35 000 руб.;

2)сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств - 25 000 руб.;

3)доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

4)сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

5)кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

6)излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, - 15 000 руб.

Всего сумма внереализационных доходов составит:

000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 = 240 000 (руб.).

.2. К внереализационным расходам относятся:

1) расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25000 руб.;

2) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 120 000 руб.

Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности в целях налогообложения не учитывается. В налоговом учете сумма штрафа относится на уменьшение прибыли, остающейся после налогообложения.

Всего сумма внереализационных расходов составит: